+7 915 231 23 86 +7 495 726 65 76
Нюансы расчета налога на прибыль некоммерческой организацией
12.08.2016 года Минфин России опубликовал письмо за № 03-03-06/3/47386, в котором в очередной раз вернулись к обсуждению вопроса отнесения части затрат, при занятии предпринимательством, что осуществляются средствами целевого поступления, будут учитываться рассчитывая налог на прибыль.
Так ст.251 НК РФ определила, что рассчитывая налог не будут приниматься ко вниманию безвозмездные поступления в НКО на содержание и ведение деятельности по уставу, поступившие не только по распоряжению госорганов, но и от других лиц, которые будут использованы НКО, исходя из их предназначения. Но должен вестись отдельный учет по каждому виду и учет расходов и доходов.
То есть НКО будет считать доходы и расходы от коммерческой деятельности, конечно, с соблюдением условия необходимости их в учете базы.
Ранее позиция Минфина России допускала отнесения расходов ко всей деятельности, по различным видам, если НКО вела как уставную, так и коммерческую деятельность, но расходы не должны быть оплачены деньгами, направленными на целевое использование. Точнее с этой позицией можно ознакомится в письмах № 03-03-06/4/17, № 03-11-04/2/141.
Позднее в письмах № 03-03-06/4/31096, № 03-03-06/4/13345 НКО лишались озвученного права. Чиновники ссылались на п.1 ст. 252 НК РФ. Относительно уменьшения доходов от коммерческой деятельности на количество понесенных расходов, включая внереализационные. Расходы должны покрыты быть деньгами, полученными на целевые нужды, а если средств будет недостаточно - то деньгами, которые останутся после уплаты налога на прибыль. Если расходы могут быть классифицированы в нескольких видах расходов, то плательщик будет сам определять, куда они будут отнесены. Но группа будет выбираться из групп в пределе коммерческой деятельности.
Правила, закрепленные в п.1 ст. 272 НК РФ, будут примениться в границах тех расходов и доходов, которые именно формируют базу, рассчитываемых как разница между суммой доходов и расходов, что были получены в периоде. Разделять расходы будет плательщик, если будет использовать в деятельности разные режимы уплаты налогов.
Исходя из чего, ст. 252 и 272 будут иметь отношения только к расходам от коммерческой деятельности, тогда как для НКО пропорциональное разделение не предусмотрено.
Довольно любопытны комментарии Минфина России, данные в письме № 03-03-06/4/2051. В них рассмотрена ситуация ведения НКО методом начисления, при наличии расходов от ведения деятельности, как уставной, так и предпринимательской, когда нельзя отнести к определенному виду деятельности за средства от целевых поступлений, тогда расходы распределяются между такими видами.
Более того, есть некоторая позитивная, в отношении плательщика, судебная практика по данному вопросу.